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一年以上装物押金计缴增值税的会计处理
信息来源:  作者:匿名 日期:2012/5/13 14:56:42 点击数:6705 [字体: ] [打印] [收藏]

    企业销售货物时另收取包装物押金,目的是促使购货方及早退回包装物以便于周转使用。根据税法规定:纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金,应按所包装货物适用的税率计算销项税额。规定中的“逾期”指以一年为限,对于收取的一年以上的押金,无论今后是否退还均应并入销售额征税。

    例:企业销售产品1000件,销售900元/件,每年收取包装物押金117元,包装物成本价为90元/件。增值税税率为17%,押金期限为2年。
   (一)销售时:
   1、借:银行存款1170000

        贷:产品销售收入  900000
          应交税金——应交增值税(销项税额)153000
            其他应付款——存人金  117 000

   2、借:包装物——出租出借包装物90000

        贷:包装物  90000

    (二)包装物押金在一年以上时:
   借:递延税款17000

    贷:应交税金——应交增值税(销项税额)17000

    在包装物押金应计销项税额的计算上,应注意两个问题:是收取的押金是含税押金,没收押金时应将其还原成不含税押金,然后计算销项税额;第二是没收的押金适用的税率是所包装货物适用税率。

    (三)到期退回包装物而退还押金时:
  1、借:包装物  90 000

       贷:包装物——出租出借包装物90 000
   2、借:其他应付款——存入金1 17 000
        贷:银行存款  117 000

    3、借:以前年度损益调整  17 000

         贷:递延税款  17 000

    (四)到期未退回包装物而没收押金时:

   1、借:其他业务支出  90 000

       贷:包装物——出租出借包装物90 0007
  2、借:其他应付款——存入金  1 17 000
        贷:其他业务收入  100 000
           递延税款  17 000

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