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你所处的位置:首页 - 考试信息 - 会计资格证 - 2011年中级会计职称《会计实务》试题(主观题)
2011年中级会计职称《会计实务》试题(主观题)
信息来源:  作者:匿名 日期:2011/5/14 20:33:50 点击数:6213 [字体: ] [打印] [收藏]

主观试题部分


(主观试题要求务必使用0.5~0.7毫米的黑色字迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作答)
四、计算分析题(本类题共2小题,第1小题12分,第2小题10分,共22分。凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)

1.甲公司为上市公司,2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下:
12009520,甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票,另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供金融资产。
22009527,甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
32009630,乙公司股票收盘价跌至每股26元,甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
420097月起,乙公司股票价格持续下跌;至1231,乙公司股票收盘价跌至每股20元,甲公司判断该股票投资已发生减值。
52010426,乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。
62010510,甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。
720101月起,乙公司股票价格持续上升;至630,乙公司股票收盘价升至每股25元。
820101224,甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票,同时支付相关交易费用1.68万元。
假定甲公司在每年630日和1231确认公允价值变动并进行减值测试,不考虑所得税因素,所有款项均以银行存款收付。
要求:
1)根据上述资料,逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。
(“可供金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

 

参考答案:
12009520购入股票:
1)借:可供金融资产—成本
295.8
应收股利
6
贷:银行存款 301.8
2009527,甲公司收到乙公司发放的现金股利:
2)借:银行存款
6
贷:应收股利 6
2009630发生暂时性的下跌:
3)借:资本公积—其他资本公积
35.8
贷:可供金融资产—公允价值变动 35.8 (295.8-260)

20091231发生实质性下跌:
4)发生减值
借:资产减值损失 95.8 (295.8-200)
贷:资本公积——其他资本公积
35.8
可供金融资产—减值准备60
2010426,乙公司宣告发放现金股利:
5)借:应收股利
1
贷:投资收益 1
62010510收到股利:
借:银行存款
1
贷:应收股利 1
72010630公允价值变动:
借:可供金融资产——减值准备 5025-20
*10
贷:资本公积——其他资本公积 50
820101224
借:银行存款 278.3228*10-1.68
可供金融资产——减值准备 10
——公允价值变动
35.8

贷:可供金融资产——成本 295.8
投资收益
28.32
借:资本公积——其他资本公积
50

贷:投资收益 50

2.甲公司为上市公司,2010年有关资料如下:
1)甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元,递延所得税负债贷方余额为10万元,具体构成项目如下:
单位:万元

项目
 
可抵扣暂时性差异
 
递延所得税资产
 
应纳税暂时性差异
 
递延所得税负债
 
应收账款
 
60
 
15
 

 

 
交易性金融资产
 

 

 
40
 
10
 
可供金融资产
 
200
 
50
 

 

 
预计负债
 
80
 
20
 

 

 
可税前抵扣的经营亏损
 
420
 
105
 

 

 
合计
 
760
 
190
 
40
 
10
 
2)甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下:
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定,转加的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定,交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定,可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元,冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元,增加相关预计负债。根据税法规定,实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元,全部费用化计入当期损益。根据税法规定,计算应纳税所得额时,当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
32010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下:
单位:万元

 

项目


 

账面价值


 

计税基础


 

应收账款


 

360


 

400


 

交易性金融资产


 

420


 

360


 

可供金融资产


 

400


 

560


 

预计负债


 

40


 

0


 

可税前抵扣的经营亏损


 

0


 

0


 

4)甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不会考虑其他因素。
要求:
(1)根据上述资料,计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。
(2)根据上述资料,计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额,计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。
(3)根据上述资料,逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
(4)根据上述资料,计算甲公司2010年所得税费用金额。
(答案中的金额单位用万元表示)
12009年对营业利润的影响=95.8(万元)。减少营业利润95.8万元;(借方资产减值损失 95.8万元)
22010年对营业利润的影响=1+28.32+50=79.32(万元)。增加营业利润79.32万元(贷方投资收益1万元+贷方投资收益28.32万元+贷方投资收益 50万元)
参考答案:
1)应纳税所得额=1610-20-20-40-50-420=1060
应交所得税=1060*25%=265
(2)

3
借:资本公积
10
所得税费用 120
贷:递延所得税资产 130
借:所得税费用 5
贷:递延所得税负债
5

4)所得税费用=120+5+265=390(万元)


五.综合题(本类题共2小题,第1小题18分,第2小题15分,共33分。凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数点的,均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1.南云公司为上市公司,属于增值税一般的纳税人,适用的增值税税率为17%;主要从事机器设备的生产和销售,销售价格为公允价格(不含增值税额),销售成本逐笔结转。2010度,南云公司有关业务资料如下:

1131,向甲公司销售100A机器设备,单位销售价格为40万元,单位销售成本为30万元,未计提存货跌价准备;设备已发出,款项尚未收到。合同约定,甲公司在630日前有权无条件退货。当日,南云公司根据以往经验,估计该批机器设备的退货率为10%630,收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库,89A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务,实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
2325,向乙公司销售一批B机器设备,销售价格为3000万元,销售成本为2800万元,未计提存货跌价准备;该批机器设备已发出,款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30410,收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。
3630,在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票,相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入,初始取得成本为35万元,作为交易性金融资产核算;已确认相关公允价值变动收益8万元。
4930,采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定,该批机器设备销售价格为580万元;丁公司应在合同签订时预付50%货款(不含增值税额),剩余款项应与1130支付,并由南云公司发出C机器设备。930,收到丁公司预付的货款290万元并存入银行;1130,发出该批机器设备,收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ,已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
51130,向戊公司一项无形资产,相关款项200万元已收存银行;适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元,已摊销340万元,已计提无形资产减值准备30万元。
6121,向庚公司销售100D机器设备,销售价格为2400万元;该批机器设备总成本为1800万元,未计提存货跌价准备;该批机器设备尚未发出,相关款项已收存银行,同时发生增值税纳税义务。合同约定,南云公司应于2011512500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。1231,计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。
要求:

根据上述资料,逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称:答案中的金额单位用万元表示)
参考答案:
事项1
2010131
借:应收账款4680
贷:主营业务收入4000
应交税费——应交增值税(销项税)680
借:主营业务成本3000
贷:库存商品3000
借:主营业务收入400
贷:主营业务成本300
预计负债100
2010630
借:库存商品330
应交税费——应交增值税(440×17%74.8
主营业务收入40
预计负债100
贷:主营业务成本30
应收账款(440×1.17514.8
借:银行存款(89×40×1.174165.2
贷:应收账款4165.2
事项2
2010325
借:应收账款3510
贷:主营业务收入3000
应交税费——应交增值税(销项税)510
借:主营业务成本2800
贷:库存商品2800
2010410
借:银行存款3480
财务费用(3000×1%30
贷:应收账款(3000×1.173510
事项3
2010630
借:银行存款50
公允价值变动损益8
贷:交易性金融资产——成本 35
——公允价值变动 8
投资收益15
事项4
2010930
借:银行存款290
贷:预收账款290
20101130
借:银行存款388.6
预收账款290
贷:主营业务收入580
应交税费——应交增值税(销项税)98.6
借:主营业务成本570
存货跌价准备30
贷:库存商品600
事项5
20101130
借:银行存款200
累计摊销340
无形资产减值准备30
贷:无形资产500
应交税费——应交营业税(200×5%10
营业外收入60
事项6
2010121
借:银行存款(2400×1.172808
贷:其他应付款2400
应交税费——应交增值税(销项税额)408
20101231
借:财务费用[2500-2400]÷5=20
贷:其他应付款20


2. 黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司,因业务发展需要,对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。 黔昆公司、和乙公司在该投资交易达成前,相互间不存在关联方关系,且这三家公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。

资料 1:2010年1月1日,黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:
(1) :公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%,能够对甲公司实施控制,实际投资成本为83 00万元。当日,甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元,
账面价值为10 000万元,差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2): 从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%,能够对乙公司实施影响,实际投资成本为1600万元。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
(3): 甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

资料2: 黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时,相关业务资料及会计处理如下:
(1):甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素,编制合并财务报表时的相关会计处理为:
(1)确认合并商誉140万元;
(2)采用权益法确认投资收益800万元。

(2):5月20日,黔昆公司向甲公司赊销一批产品,销售价格为2000万元,增值税额为340万元,实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到,黔
昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为:
(1) 抵消营业收入2000万元;
(2) 抵消营业成本1600万元;
(3) 抵消资产减值损失20万元;
(4) 抵消应付账款2340万元;
(5) 确认递延所得税负债5万元。



(3):6月30日,黔昆公司向甲公司销售一件产品,销售价格为900万元,增值税额为153万元,实际成本为800万元,相关款项已收存银行。甲公司将购入的
该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣),预计使用寿命为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为:
1抵消营业收入900万元;
2 抵消营业成本900万元
3 抵消管理费用10万元;
4 抵消固定资产折旧10万元;
5 确认递延所得税负债2.5万元。

(4)11月20日,乙公司向黔昆公司销售一批产品,实际成本为260万元,销售价格为300万元,增值税为51万元,款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料,至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为:
1:在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;
2:编制合并财务报表时抵消存货12万元;

要求:
逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序好):如不正确,请说明正确的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案:
①商誉的处理是正确的。
②权益法确认投资收益的处理不正确
在合并报表的调整分录中,应确认的权益法投资收益=1000-200×60%)×80%=704(万元)
终,该投资收益在抵消分录中被抵消
2)①正确②错误③正确④正确⑤错误
正确处理为:
借:营业收入2000
贷:营业成本2000
借:应付账款2340
贷:应收账款2340
借:应收账款——坏账准备20
贷:资产减值损失 20
借:所得税费用5
贷:递延所得税资产5
(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误
正确处理为:
借:营业收入900
贷:营业成本800
固定资产——原价100
借:固定资产——累计折旧5
贷:管理费用 5
借:递延所得税资产 23.75
贷:所得税费用 23.75
4
①处理不正确,个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-300-260] ×30%=168(万元)。
正确处理为:
个别报表中:
借:长期股权投资168

贷:投资收益 168
[600-300-260] ×30%

②处理正确
 

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