财务费用系指企业为筹集生产经营所需资金等工作时发生的筹资费用。包括利息支出(减利息收入)。汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等、但为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应与资本化的借款费用不包括在本项目内。
财务费用审计的要点是:
1、要区分为筹集生产经营所需资金发生的财务费用还是为购建或生产满足资本化条件的资产发生的财务费用。按新的准则规定,符合资本化条件的资产应分担的借款费用应予以资本化。不应列入“财务费用”。在审计时应区别这两种不同的情况,分清楚两种不同费用的界限。
2、财务费用是财务收入抵减支出的净支出,而非只有支出或不考虑收入。作为财务费用的利息支出,应抵减利息收入;汇兑损失,同样应抵减汇兑收益,彼此递减的结果,财务费用可能是正值,即真正的费用,也可能是负值,转变成了财务收益。当然与此相关的的手续费等,只有支出而无收益。审计时要查清这种收入和支出。
汇兑损益的计算,同汇率的变化在一定时期变化较大,且所用汇率相互折算较为复杂,因此审计时因注意核实财务费用计算的正确性。
3、要审查财务费用的账务处理是否正确。财务费用中的利息收入和利息支出,应按照权责发生制计列,汇兑损益也需按期末或期初牌价进行折算,审计时,应予以注意。
4、财务费用按规定应进行明细核算。审计时应查明是否分别设置了明细账,与银行的的对账单、结算单、汇率变化的资料是否相对应,以确定其明细核算的合规性和可靠性。审计时尤其应对预提的财务费用的计算资料详细审查核对利息计算的时间、利率、累计积数是否合理、正确。