简答题
A注册会计师作为审计项目合伙人负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时,决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含2000笔明细账户,账面总金额为3 000 000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下:
(1)在确定样本规模后,A注册会计师认为,PPS抽样方法的抽样单元是货币单元,而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元,A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。
(2)假设样本规模是100,A注册会计师利用系统选样的方法选取了100个样本,但对应实物单元只有98个,其中有3个元为抽样单元的样本对应同一个实物单元。
(3)A注册会计师对这98个实物单元样本对应的应收账款明细账注明的甲公司的债权人分别发出积极式询证函,其中注册会计师始终没有收到2个债权人应收账款询证函的回函,注册会计师视同不存在错报。
(4)假设A注册会计师对的选出100个样本项目分别发出积极式询证函都收到了回函,在进行测试后发现两个错报,一个是账面金额为1000元的明细账户中由200元的高估错报;另一个是在账面金额为2 000元的明细账户中有1100元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下,泊松分布的MF甲分别为:MF0=3.00,MF1=4.75,MF2=6.30。
要求:
(1)针对上述(1)至(3)项,分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在,简要说明理由。
(2)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。
(3)在不考虑上述(1)至(3)项的情况下,针对上述第(4)项,计算总体错报的上限。
(4)如果应收账款认定层次的实际重要性水平是90000元,请分析甲公司应收账款是否存在错报,如果存在错报,注册会计师应当实施什么应对措施?
【正确答案】
针对要求(1):
①正确。
②正确。
③不正确。
注册会计师应当对这2个应收账款明细账对应的销售业务流程进行了解、测试,并分别检查了与该2笔业务有关的销售发票、委托物流公司送货单回单、出库单、销售单、销售合同等有效凭证,以确认是否存在错报。
针对要求(2):
在公式法下,依据公式: 样本规模=总体账面价值×风险系数/【可容忍错报-(预计总体错报×扩张系数)】
因此,PPS抽样确定样本规模必须要考虑的因素:总体账面金额、风险系数、可容忍错
报、预计总体错报、扩张系数。
针对要求(3):
总体错报上限=基本界限+个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限
基本界限=3 000 000/100×3.00×1-=90 000元;
个错报所增加的错报上限=3 000 0000/1 00×(4.75-3.0) ×0.55-=28 875元;
第二个错报所增加的错报上限=3 000 0000/100 × (6.30-4.75) ×0.2=9 300元。
总体错报上限=90 000+28 875+9 300=128 175元。
针对要求(4):
由于计算的总体错报上限128 175元超过了应收账款认定层次的可容忍错报(90 000元),表明应收账款存在错报,注册会计师不能接受应收账款账面金额,应当扩大样本规模进一步检查。
【知 识 点】审计抽样的定义